专家观点
Expert opinion本次增值税留抵退税有何不同
来源:中国税务报
作者:田志伟 金圣
本次增值税留抵退税改革涉及两个重要变化:一是首次对企业增值税留抵税额存量进行退税;二是增值税增量留抵税额由原先按比例退税改为足额退还。
政府工作报告提出,大力改进因增值税税制设计类似于先缴后退的留抵退税制度,今年对留抵税额实行大规模退税。此次增值税留抵退税改革“优先安排小微企业”“重点支持制造业”,对相关企业的发展具有重要意义。
增值税对纳税人应税销售额中的增值部分征税,其应纳税额等于销项税额减去进项税额。如果一个企业当期的进项税额大于销项税额,意味着企业负担了超额的增值税,理论上应当为该企业办理增值税退税。但是,为避免不法企业利用该政策骗税,2018年之前,我国实行增值税留抵制度,即若一个企业的增值税进项税额大于销项税额,不对其进行增值税退税,而是将进项与销项的差额留到下一期继续抵扣。
2018年之后,随着征管水平的提高,我国逐步试行增值税增量留抵退税制度,即对纳税人新增加的增值税留抵税款按照一定的比例予以退税。之所以不涉及增值税留抵税款的存量,主要出于两方面考量:首先,我国刚试行增值税留抵退税制度,管理手段与制度仍有待进一步完善;其次,增值税留抵税款额度巨大,一步到位的留抵退税制度改革会对我国财政产生巨大压力。
本次增值税留抵退税制度改革涉及两大重要变化:一是首次对企业增值税留抵税额存量进行退税;二是增值税增量留抵税额由原先按比例退税改为足额退还。此次改革后的小微企业增值税留抵退税政策也可叫作“增值税留抵全额退税”。
“增值税留抵全额退税”直接为企业的运行注入活水。这是因为,增值税税额等于销项税额减去进项税额,进项税额超出销项税额的部分形成留抵税额,因此销项税额相对较小的企业更容易产生增值税留抵税额。而这类企业一般属于经营困难企业,或者特别需要资金支持的初创期企业。因此,“增值税留抵全额退税”对于鼓励企业做大做强、支持困难企业扭亏为盈、助力新创企业降低创业成本具有重要意义。
此次改革亦涉及制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业的增值税留抵退税问题。这些行业大多增值税留抵税款金额较大。一方面,科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输行业存在购销税率差。例如服务类行业通常适用6%的增值税税率,燃气、交通运输行业适用9%的税率,而这些行业采购的机器设备、煤炭、汽油等商品往往适用13%的税率,购进商品适用税率高于销售商品,这种税率差异是产生留抵税额的原因之一。另一方面,包括制造业在内,上述行业还可能存在设备投资金额较大、投资回收期较长的情况,容易形成较大金额的留抵税款。加上受新冠肺炎疫情冲击,近年来相关行业的销售额走低,更是加重了留抵税额“趴在账上”的情况。此次改革体现了国家对制造业等重点行业的支持。
需要说明的是,长期来看,增值税留抵退税改革对财政资金压力的影响有限。增值税留抵退税与增值税税率下调的政策不同,后者对税收收入的向下压力是持续性的;而增值税留抵退税所产生的影响主要是短期的,是一次性的,不会对未来的财政收入产生显著影响,有望通过刺激经济增长、做大经济总量、扩大税收基础来缓解财政压力。
另外,此前我国未曾实行过增值税存量留抵退税政策,留抵退税金额也从未达到如此大的规模,在政策设计与征收管理方面仍需积极探索、妥善安排。如在今年内逐步分批次实现增值税留抵税款存量退税,优先安排小微企业存量留抵退税。根据征管能力合理安排退税申报期。随着税收征管水平的提高,逐步增加增量留抵退税频率等。